Когда организации на УСН с льготной ставкой НДС могут выставлять счет-фактуры с общей ставкой 20%?

Когда организации на УСН с льготной ставкой НДС могут выставлять счет-фактуры с общей ставкой 20%?

Многие организации, применяющие УСН, имеют право на использование специальных, пониженных ставок НДС – 5% или 7%. Это значительное преимущество, позволяющее снизить налоговую нагрузку. Однако, как и в любом правиле, существуют исключения, когда даже при применении льготной ставки, возникает необходимость выставить счет-фактуру с общей ставкой НДС в 20%.

Основные условия применения специальных ставок НДС:
Прежде чем перейти к исключениям, напомним ключевые моменты, которые необходимо соблюдать для применения специальных ставок НДС (5% или 7%):
Непрерывность применения: Специальная ставка должна применяться в течение не менее 12 последовательных кварталов, начиная с периода, за который представлена первая декларация с указанной ставкой.
Предельные доходы: Существуют ограничения по доходам:
Для ставки 5%: доходы от 60 до 250 млн рублей.
Для ставки 7%: доходы от 250 до 450 млн рублей.
Единообразие ставок: Не допускается одновременное применение специальных ставок (5% или 7%) и общеустановленных ставок НДС (0%, 10% и 20%).
Единая ставка для всех операций: Выбранная налоговая ставка должна применяться ко всем операциям, облагаемым НДС. Нельзя применять разные ставки в зависимости от контрагента.

Исключение:

Когда организация на УСН с льготной ставкой НДС выставляет счет-фактуру с 20%?

Несмотря на строгие правила, существует ряд ситуаций, когда организация на УСН, применяющая специальную ставку НДС (5% или 7%), обязана выставить счет-фактуру со ставкой 20%. Это происходит, когда организация выступает в роли налогового агента по НДС.
Основные случаи, когда организация на УСН становится налоговым агентом по НДС и выставляет счет-фактуру с 20%:
Приобретение товаров, работ, услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах. В этом случае организация-покупатель обязана исчислить и уплатить НДС за своего иностранного поставщика.
Аренда федерального имущества, имущества субъекта Российской Федерации или муниципального имущества непосредственно у органов власти. При аренде такого имущества организация-арендатор становится налоговым агентом и должна уплатить НДС в бюджет.
Приобретение казенного имущества. Аналогично аренде, при покупке казенного имущества возникает обязанность по уплате НДС.
Покупка сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного, макулатуры у налогоплательщиков, применяющих ставку 20%. В данном случае, если продавец является плательщиком НДС по общей ставке, покупатель на УСН также становится налоговым агентом.
Покупка медных полуфабрикатов при выполнении условий пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса РФ. Эта норма касается специфических операций с медными полуфабрикатами, где покупатель может выступать в роли налогового агента.

 

Важно помнить:
В перечисленных случаях, когда организация на УСН выступает в роли налогового агента, в ее книге продаж могут быть одновременно отражены как операции по специальной ставке НДС (5% или 7%), так и операции, по которым был выставлен счет-фактура с общей ставкой 20%.

Дата публикации: 25.09.2025 г.